オランダの30％ルーリング：要件、メリット、申請方法

概要

30％ルーリングは、オランダで働く高度人材に提供される最も有利な税制優遇のひとつです。

実務上は、雇用主が従業員の総給与の最大30％を完全非課税で支給できる仕組みで、海外転居・就労に伴う追加費用の補填を目的としています。

多くの外国人従業員（エクスパット）にとって、最長5年間、実効所得税率を大幅に引き下げられる可能性があります。

ただし、この制度はしばしば誤解されています。2026年時点の適用対象やルールは、以下のとおりです。

• 2027年1月1日から、割合は30％から27％に変更されます。
• 適用可否は、毎年更新される給与基準に連動します。
• 入社から4か月以内に申請が必要。期限を過ぎると遡及適用はできません。
• すべての雇用形態が自動的に対象になるわけではありません。

本ガイドでは、2026年におけるオランダの30％ルーリングの仕組み、現行の要件、申請手順、エクスパットや雇用主がよく犯すミスを解説します。

重要なポイント

• 30％ルーリングにより、雇用主は総給与の最大30％を域外費用の補填として非課税で支給できます。
• 2026年の最低課税給与基準（30％適用後の課税対象額）は年額€48,013（30歳未満で修士号保持者は€36,497）。
• 非課税枠は2026年、年収€262,000までが上限です。
• 2027年1月1日以降、割合は30％から27％に低下（2024年1月1日以降に開始した新規適用者が対象）。
• 最長適用期間は5年で、過去のオランダでの居住・就労期間は差し引かれます。
• 2024年1月1日より前に制度の適用を開始した従業員は、5年間の全期間で30％を維持します。

オランダの30％ルーリングとは？

30％ルーリング（公式名称：エクスパット制度（expatregeling））は、雇用主が高度な技能を有する外国人従業員に対し、本国以外で生活・就労することに伴う追加費用を補填するためのオランダの税制優遇措置です。

これらの費用は「域外費用」と呼ばれ、以下を含みます。

• 住居・転居費用
• 本国との往復渡航費用
• ビザ・在留許可申請費用
• オランダ語講座の費用
• 海外での生活に伴う一般的な費用

従業員に個別の経費精算を求めるのではなく、総給与の最大30％を非課税手当として指定することが認められており、実支出の証明は不要です。

実務上は、課税所得が総給与の70％のみで計算されるため、実効税率が大きく下がります。

 詳しくは オランダの税率と税区分 を参照ください。

30％ルーリングの要件（2026年）

30％ルーリングを利用するには、従業員・雇用主の双方がオランダ税関税務当局（Belastingdienst）の定める要件を満たす必要があります。

従業員の要件

要件	詳細
海外からの採用	従業員はオランダ国外で採用されている必要があります
距離要件	最初のオランダでの就業日の前24か月のうち16か月超、オランダ国境から150km超離れた場所に居住していたこと
最低給与	（30％適用後の）課税対象給与が年次の基準額を満たすこと
特定の専門性	オランダ労働市場で希少または不足している技能（所定の給与水準の充足で立証）

給与基準（2026年）

区分	最低課税給与（70％部分）
標準	€48,013/年
30歳未満かつ修士号保持者	€36,497/年
科学研究者	給与要件なし

雇用主の要件

• オランダ税務当局に給与税の納税者（源泉徴収義務者）として登録していること。
•  不要：INDの認定スポンサー（高技能移民（HSM）許可とは異なる）。

インサイト: 30％ルーリングの過小評価されがちな利点のひとつは、INDの認定スポンサー資格が不要な点です。HSMビザと比べ、より幅広い雇用主が利用可能です。

実務上の適用方法

承認されれば、仕組みはシンプルです。

雇用主は総給与の30％を差し引いて非課税の補填として扱い、残りの70％に対して所得税を計算します。

例 – 全額適用: マリアの総給与は€100,000。30％ルーリング適用で€30,000が非課税、課税所得は€70,000。基準額を十分に上回るため、満額の恩恵を受けます。

例 – 一部適用: ジェームズの総給与は€52,000。30％ルーリング適用で課税所得は€36,400となり、€48,013の基準を下回ります。したがって非課税の上限は€3,987（€52,000 − €48,013）で、30％満額は適用されません。

給与計算に含まれるもの:

• 固定の総給与
• 休暇手当
• ボーナスおよび変動的な支給
• 社用車のベネフィット

年金保険料や退職金は、一般的に適用対象外です。

プロのヒント: 上限は双方に作用します。最低基準未満の収入では一部適用にとどまり、2026年の€262,000超の収入部分にはルーリングは適用されません。

2027年の変更：30％から27％へ

オランダ政府は、2027年1月1日から非課税割合を30％から27％に引き下げることを確定しています。

影響の有無は、最初の適用開始時期によって異なります。

適用開始日	2026年の率	2027年以降
2024年1月1日以前	30%	30％（変更なし—経過措置）
2024年1月1日以降	30%	27%

さらに、27％への変更時には最低給与基準も引き上げられます。

• 標準基準：おおよそ €50,436 に上昇
• 30歳未満・修士号保持者：おおよそ €38,388 に上昇

インサイト: 2024年1月1日より前にルーリングを受けた従業員は、引き下げの対象外で、5年間の全期間で30％を維持します。

期間と最長適用年数

30％ルーリングの最長適用期間は、5年（承認日から）です。

過去にオランダで居住または就労していた場合、この5年は短縮されます。税務当局は過去25年の居住・就労歴を確認し、一定の短期滞在を除外します。

申請の承認日	最長期間
2019年1月1日以降	5年
2012年1月1日～2019年1月1日	8年
2012年1月1日以前	10年

過去25年以内のオランダでの居住・就労期間は、最長期間から差し引かれます。

30％ルーリングの追加メリット

基本的な税負担の軽減に加えて、見落とされがちな実務的メリットが複数あります。

1. 運転免許の切替 – 30％ルーリングの対象者とその配偶者は、学科・実技試験の受け直しなしで外国運転免許をオランダの運転免許に切り替え可能です。これは多くの非EU出身ドライバーには通常認められません。
2. インターナショナルスクールの学費 – 学校のカリキュラムが外国の教育制度に基づく場合、雇用主は30％手当に加えて、インターナショナルスクールの授業料を非課税で補填できます。学齢期の子どもを持つ家族には特に有用です。
3. 雇用主負担の社会保険料の低下 – 課税給与が減るため、雇用主の社会保険料負担も下がり、税額控除は高まります。従業員だけでなく雇用主にも金銭的メリットがあります。

プロインサイト: 多くの雇用主は、30％ルーリングにより自社の給与関連コストも下がる点を認識していません。

申請手続き

申請は、雇用主と従業員が共同で、入社から4か月以内に行う必要があります。そうでない場合、初日からの適用はできません。

手順

ステップ1 – 適格性の確認。 距離要件、給与基準、海外からの採用など、従業員・雇用主双方の条件をすべて満たしていることを確認します。

ステップ2 – 書類の準備。 一般的に必要となる書類：

• 有効なパスポートまたは写真付き身分証明書
• 雇用契約書（オランダ到着前に署名）
• BSN番号
• オランダの在留許可・就労許可（該当する場合）
• 採用前の海外住所の証明
• 制度適用を確認する雇用主・従業員間の書面合意
• 学歴・経験・職歴を示すCV

ステップ3 – 申請の提出。 共同申請は直接オランダ税務当局（Belastingdienst）へ提出します。

ステップ4 – 審査結果の受領。 通常、8週間以内にBelastingdienstから回答があります。決定通知には適用終了日が記載されます。

ステップ5 – 給与計算への反映。 承認後、雇用主は最初の給与計算から非課税割合を適用します。雇用主は毎年（年初の最初の給与支給時）に、30％の定額手当を使うか実費の域外費用補填とするかを選択する必要があります。正しい給与処理は継続的な 記帳と税務コンプライアンスに含まれます。

インサイト: 4か月の期限後に申請すると、承認の翌月初日からの適用となり、入社日に遡って適用することはできません。タイミングが極めて重要です。

30％ルーリングと転職

転職しても30％ルーリングが自動的に失効するわけではありませんが、特定の条件があります。

同一企業グループ内の異動: 新規申請は不要。条件を満たし続ける限り、適用は継続します。

別企業への転職: 新規申請が必要。以下の条件が適用されます。

• 前職退職後3か月以内に新しい雇用を開始すること
• 新しい就業開始から4か月以内に申請を行うこと
• 新しい雇用主が制度の全要件を満たすこと
• 残存期間は当初の承認日から起算して算定されること

自営業の外国人向け30％ルーリング

自らのオランダBV（有限責任会社）を通じて事業を行うエクスパットも、BVが正式に雇用し、給与税要件を満たし、海外からの採用要件が満たされる場合には30％ルーリングを利用できます。これは、事業設立・移住時の適切な雇用契約スキームによって証明できることが多く、会社設立が移住の数か月後であっても、適格となる可能性があります。

対象となり得る例：

• オランダでBVを設立した起業家
• スタートアップビザ保持者
• 雇用から自営へ移行する創業者
• 税務プランニングの目的でBVスキームを利用するエクスパット

インサイト: ZZP（個人事業主）としての登録だけでは30％ルーリングは利用できません。企業の給与税義務を伴う正式な雇用関係が必要です。

よくあるミス

多くの問題は制度自体ではなく、申請プロセスにおける誤った前提から生じます。

1. 申請が遅すぎる – 入社から4か月の期限後に申請すると、入社日に遡って適用できません。最も一般的かつ高コストなミスのひとつです。
2. 給与基準の誤解 – 基準は課税対象給与（30％控除後）に適用されます。総給与で判定して誤算するケースが多く見られます。
3. 自動適用だと思い込む – 適用には正式な申請・承認が必要です。適格性があっても、Belastingdienstの決定なしに雇用主が非課税手当を適用することはできません。
4. 過去のオランダ滞在歴の誤算 – 過去にオランダで居住・就労経験がある場合、最長5年の期間短縮を過小評価しがちです。
5. 給与上限の無視 – 2024年以降、2026年の年額€262,000までしか適用されません。これを超える部分は全額課税です。
6. 転職後の見直しを怠る – 多くの従業員は自動的に引き継がれると考えますが、同一企業グループ外の別雇用主へ移る場合は新規申請が必要です。

30％ルーリングとHSMビザの違い：重要ポイント

30％ルーリングと高技能移民（HSM）ビザは関連がありますが、目的が異なります。

項目	30％ルーリング	HSMビザ
概要	税制上の優遇措置	在留・就労許可
申請者	雇用主＋従業員の共同	雇用主（認定スポンサー）
IND認定スポンサーの要否	不要	必要
給与基準	課税対象€48,013（2026年）	HSMの別基準が適用
期間	最長5年	雇用に連動
EU市民への適用	適用あり	EU市民はHSM不要

プロインサイト: HSMビザと30％ルーリングを同時に適用することは可能で、相互に独立して機能します。ただし、30％ルーリングは入国管理上の許可を代替するものではなく、就労許可の代わりにはなりません。

30％ルーリングは申請する価値があるか？

要件を満たす多くのエクスパットにとって、答えは「はい」です。金銭的メリットは大きく、正しく進めれば申請プロセスも比較的シンプルです。

メリットが特に大きいケース：

• 総給与が高いほど、絶対額の節税メリットが拡大する;
• オランダでの就労期間が長期にわたる見込みであれば、早期申請の意義が高い;
• 子どもがインターナショナルスクールに通う家庭は、追加メリットを重ねられる。

注意すべき場合：

部分的非居住者税制（以前は課税ボックス2および3で有利に作用）は、2025年1月1日付で廃止されました。ただし、2024年1月1日より前に30％ルーリングを保有していた方は、2026年12月31日まで当該ステータスを維持します。

社会保険給付（失業・障害等）は、課税給与の減少を基に算定されるため、低くなる可能性があります。

雇用契約の設計によっては、年金の積立にも影響が出る場合があります。

結論

30％ルーリングは、オランダにおける高度人材にとって極めて大きな税制優遇ですが、自動適用ではなく、適切な手続きが必要です。

2026年時点の重要ポイントは次のとおりです。

• 30％の手当は引き続き適用可能。ただし、2027年からは新規適用者について27％へ移行;
• 給与基準、申請タイミング、書類の質が、適用可否とメリットの大きさに直結;
• INDの認定スポンサー資格は不要で、多くの雇用主にとって利用可能性が高い。

オランダへ移住するエクスパットは、早期に適格性を確認し、「入社から4か月以内」に申請することが最も重要です。

よくある質問

1. オランダの30％ルーリングとは何ですか？ + −

2. 2026年の30％ルーリングの最低給与はいくらですか？ + −

3. 30％ルーリングの適用期間はどれくらいですか？ + −

4. 30％ルーリングが27％に変わるのはいつですか？ + −

5. 自営業の外国人は30％ルーリングを利用できますか？ + −

6. 転職した場合はどうなりますか？ + −

7. 30％ルーリングはHSMビザと同じですか？ + −

8. 30％ルーリングの申請に必要な書類は何ですか？ + −